利得稅兩級稅與關聯實體全面解析：中小企必讀實務指南

利得稅兩級稅制度的背景與核心概念 香港推行利得稅兩級稅制度，是為了在維持簡單低稅制的同時，進一步減輕中小企的稅務負擔，提升本地及區內的營商競爭力。傳統上香港採用單一稅率，即所有企業的應評稅利潤均按同一利得稅稅率課稅；引入兩級制後，首部分利潤以較低稅率徵收，其餘利潤才按原有標準稅率課稅，形成「低—高」階梯式結構。 在這個制度下，公司及企業需要先理解三個最重要的概念：其一是「應評稅利潤」；其二是新的利得稅稅率組合；其三是「關聯實體」的限制規則。應評稅利潤並非簡單等於會計盈利，而是要從會計賬目出發，經稅務調整，例如剔除非應稅收入、加回不可扣稅開支、處理折舊免稅額等，才得出可被課稅的金額。只有在計算出正確的應評稅利潤後，兩級稅率的優勢才能正確體現。 目前公司（法人實體）與非法人企業（如獨資經營、合夥）所適用的利得稅稅率有輕微差異，但兩級結構的設計原則相同：首 200 萬港元的應評稅利潤以較低稅率徵稅，超過 200 萬港元的部分則回到標準稅率。這種設計兼顧了「支援中小企」與「維持稅基穩定」兩大政策目標。 另一方面，由於香港稅制一向以「實際利潤」為基礎，稅務局對於是否存在避稅架構亦非常關注。兩級稅率推出後，假如不設防火牆，一個集團可以將業務或利潤拆散到多間公司，企圖在不同實體身上重複享有首 200 萬的低稅率優惠。因此條例中加入了與關聯實體是什麼有關的限制：凡屬關聯關係的一組實體，在同一課稅年度內，只能有其中一間實體選用兩級稅率，其餘成員必須沿用標準稅率，藉此堵塞可能的制度漏洞，維護公平性。 總體而言，利得稅兩級稅的精神在於鼓勵創業及中小企發展，讓盈利規模較小的企業實際稅負較低，同時透過嚴謹的關聯實體規則，避免大型集團利用結構設計不當地分散利潤。理解這個制度的政策背景與基本框架，能協助企業在做稅務規劃和公司架構設計時，更精準評估成本與風險。 兩級稅計算與利得稅稅率：公司與個體戶如何套用 要善用利得稅兩級稅，必須掌握具體的兩級稅計算方法。以公司（如有限公司）為例，現行稅制下首 200 萬港元應評稅利潤採用較低稅率，其餘利潤則以標準稅率計算；對非公司形式經營者（獨資、合夥）則是以略有不同的低率與標準率組合，但計算邏輯一致。關鍵步驟包括：計算應評稅利潤、確認是否符合兩級制資格、再按相應稅級套用稅率。 先看計算流程。第一步，是從會計年度的盈利或虧損出發，按稅例作調整：例如將不可扣稅的罰款、部分私人性質開支加回；將免稅收入如某些已課稅股息剔除；同時就固定資產按稅務折舊率計算折舊免稅額，而不是沿用會計折舊。完成這些調整後，便可得出稅務上認可的應評稅利潤，或虧損。 第二步，是套用利得稅稅率。若企業屬公司，且沒有被視為關聯實體群組內的其他成員（或已獲選為該群組中享受兩級稅率的實體），其兩級稅計算概念如下：首 2,000,000 港元應評稅利潤乘以低稅率；超出 2,000,000 港元部分則乘以標準稅率。若為獨資或合夥業務，則使用個體經營適用的低率及標準率，但「首段低率 + 其餘標準率」的邏輯相同。 第三步，是考慮虧損結轉及群組安排。如企業在以往年度有認可稅務虧損，通常可結轉抵銷未來的應評稅利潤；在利用結轉虧損後，餘下的淨利潤才進入兩級稅率計算。這一步特別影響初創企業：若早期連續虧損，後期轉盈時，實際被課稅的利潤可能遠低於會計盈利，從而進一步放大兩級稅率帶來的節稅效果。 值得留意的是，兩級稅率並非「自動享有」而毫無前置條件。企業在報稅時，須於報稅表相關部分作出選擇及聲明，並確保自己不屬於同一關聯實體群組中已有人選用低稅率；如有關聯關係存在，稅務局有權要求披露群組結構及實際控制情況，以判斷哪間實體可以採用兩級稅率。 在實務操作上，很多公司會透過會計師或稅務顧問協助審視帳目及計算，特別是在需要評估是否屬關聯實體、如何在群組內分配享用兩級稅率的資格時，更需要專業分析。透過合規地利用兩級稅率，中小企可在維持合法合規的同時，有效降低平均稅負，釋放現金流用於擴展業務、投資設備或提升薪酬福利。 利得稅兩級制例子與「關聯實體是什麼」的實務影響 要真正掌握兩級制，除了理解條文，更需要透過具體利得稅兩級制例子及對「關聯實體是什麼」的細緻理解，來預防無意中違規或錯失節稅機遇。簡單來說，「關聯實體」通常指在股權、投票權、控制權、或經濟上高度相關連的一組公司或業務，例如：由同一個人持有大部分股份的幾間公司；母公司與其子公司；或幾間由同一集團控制的相關公司等。 以一個典型利得稅兩級制例子說明：某創辦人甲擁有三間公司，A 公司做貿易，B 公司做顧問服務，C 公司持有物業並收租，三間公司均在香港有應評稅利潤。若沒有關聯實體限制，每間公司首 200 萬港元利潤都可以用低稅率，實際上等於同一實際控制人可「重複」使用多次低稅率。為避免這種情況，稅例規定：屬於同一關聯實體群組時，整個群組只能選定其中一間實體享受兩級稅率，其餘則必須全面採用標準稅率。 在這例子中，稅務局會視 A、B、C 三公司為關聯實體群組，只能選一間使用兩級稅率。企業往往會根據各公司盈利規模及未來預期盈利來作選擇：例如 A 公司每年盈利穩定在 Read more…

By Jae-Min Park, ago